Die Freien Berufe – Definition und Beispiele

Nach der Rechtsprechung des Bundesverfassungsgerichts ist für die freien Berufe kennzeichnend:

• der persönliche Einsatz bei der Berufsausübung,
• der Charakter des jeweiligen Berufes,
• wie er sich in der allgemein-rechtlichen und berufsrechtlichen Ausgestaltung und in der Verkehrsanschauung darstellt,
• die Stellung und Bedeutung der Berufe im Sozialgefüge,
• die Qualität und Länge der erforderlichen Berufsausbildung.

Das Bundesverwaltungsgericht definiert die freien Berufe als

die Ausübung freier wissenschaftlicher, künstlerischer und schriftstellerischer Tätigkeit höherer Art, persönlicher Dienstleistungen höherer Art, die eine höhere Bildung erfordern.

Die wissenschaftliche Tätigkeit ist durch die Anwendung selbst erarbeiteter wissenschaftlicher Methoden charakterisiert. Bei der künstlerischen Betätigung wird regelmäßig von einer Dreiteilung ausgegangen:

• freie Kunst
• Kunstgewerbe
• Kunsthandwerk

Bei den persönlichen Dienstleistungen höherer Art (Rechtsanwälte, Ärzte, Lehrberufe) dient zur Abgrenzung meistens die wissenschaftliche Ausbildung. Im Hinblick auf die Lehrberufe sei angeführt, dass das Betreiben einer Fahr- oder Tanzschule als gewerblicher Betrieb gilt.

Das Einkommensteuergesetz nennt in § 18 einige Beispiele freiberuflicher Tätigkeiten.

Die Zulassungsvoraussetzungen zu den freien Berufen

Die Zulassung zu den freien Berufen ist sehr unterschiedlich geregelt.

Für die freiberufliche künstlerische oder schriftstellerische Tätigkeit existieren keine Zulassungsvoraussetzungen. Der An – und Verkauf von Werken der bildenden Kunst zählt jedoch als Gewerbe.

Nachfolgend eine Auflistung von freien Berufen, für die besondere Zulassungsvoraussetzungen gelten:

Architekt

Der Beruf des Architekten ist in den Architektengesetzen und Durchführungsverordnungen des jeweiligen Bundeslandes geregelt.

Heil- und Heilhilfsberufe

Die konkurrierende Gesetzgebungszuständigkeit des Bundes erstreckt sich nach Artikel 74 Nummer 19 Grundgesetz auf die Zulassung zu ärztlichen und anderen Heilberufen sowie zum Heilgewerbe. Als ärztliche Berufe gemäß Artikel 74 Nummer 19 Grundgesetz sind lediglich die Berufe des Arztes, des Zahnarztes und des Tierarztes anzusehen.

Arzt

Die Bundesärzteordnung schreibt vor, dass, wer den ärztlichen Beruf ausüben will, der Approbation bedarf. Wer keine Approbation besitzt und auch nicht aufgrund des EG-Rechts, eines zwischenstaatliches Vertrages oder einer widerruflichen Erlaubnis zur Ausübung des ärztlichen Berufes befugt ist, darf keine Bezeichnung führen, die Anschein erwecken könnte, er sei zur Ausübung des ärztlichen Berufes ermächtigt. Die Heilkunde darf nicht berufs- oder erwerbsmäßig ausgeübt werden, solange durch nachvollziehbare Verfügung das Ruhen der Approbation angeordnet ist. In der Bundesrepublik Deutschland ist grundsätzlich nur eine Approbation gültig, die von der zuständigen deutschen Behörde ausgestellt worden ist. Unberührt bleiben die Voraussetzungen für die Zulassung als Kassenarzt.

Zahnheilkunde

Wer die Zahnheilkunde dauernd ausüben will, bedarf einer Bestellung nach Maßgabe des Gesetzes über die Ausübung der Zahnheilkunde (ZHG) oder als Arzt nach Bundesgesetzen. Die vorübergehende Ausübung der Zahnheilkunde bedarf einer widerruflichen Erlaubnis. Die Zahntechniker, die für Zahnärzte in zahnärztlichen Laboratorien Zahnersatz herstellen, fallen nicht unter das ZHG. Sie üben ein Handwerk und keine Zahnheilkunde aus. Hier sind die entsprechenden Vorschriften zur Begründung eines Handwerksbetriebes anzuwenden.

Heilpraktiker

Die Zulassung zum Beruf des Heilpraktikers ist im Heilpraktikergesetz (HPG) sowie in Durchführungsverordnungen zum Heilpraktikergesetz geregelt. Laut einem Urteil des Landgerichts Tübingen (NJW 83 Seite 2093) gehört er zu den freien Berufen. Nach dem HPG ist die Ausübung der Heilkunde „jede berufsmäßige oder gewerbsmäßig vorgenommene Tätigkeit zur Feststellung, Heilung oder Linderung von Krankheiten, Leiden oder Körperschäden wie Schmerzen, auch wenn sie im dienst von anderen Menschen ausgeübt wird“. Das bloße „Handauflegen“ kann dazugehören (BGH GewArch 87, 398; LG Berlin GewArch 87, 399). Ebenfalls erfasst ist der Diplompsychologe, der Personen psychotherapeutisch behandeln will (BVerwG NJW 84, 1414). Dagegen ist die Heilkunde bei Tieren nicht erfasst.

Das Vorliegen der persönlichen und sachlichen Voraussetzungen nach § 2 1. Durchführungsverordnung zum Heilpraktikergesetz begründet einen Rechtsanspruch auf Zulassung zur Ausübung der Heilkunde ohne Approbation. Durch die Gesundheitsbehörde kann dem Heilpraktiker im Einzelfall eine Behandlungsmethode untersagt werden, die konkrete Gesundheitsgefahren für den Patienten herbeiführt. Ein allgemeines Werbeverbot kann nicht auf die Standesauffassung oder die Vereinssatzung der Heilpraktikerverbände gestützt werden (BGH vom 29.6.89 – ZIP 89, 1354). Nicht unter das HPG fallen alle handwerklichen und nebenärztlichen Hilfstätigkeiten. Hierzu zählen insbesondere die Vornahme von Sehschärfenbestimmungen (Refraktionieren) durch Optiker zur Brillenglasbestimmung sowie die Messung der Hörgrenze durch Audiometer. Es handelt sich hier um ärztliche Hilfeleistungen im Rahmen eines Kaufvertrags.

Hebamme

Das Gesetz über den Beruf der Hebamme und des Entbindungspflegers (HebG) und Durchführungsverordnungen regeln die Tätigkeit der Hebammen. Von besonderer Bedeutung hierbei sind die Ausbildungs- und Prüfungsordnung für Hebammen.

Rechtsanwalt

Für die Zulassung als Rechtsanwalt ist die Befähigung zum Richteramt nach dem Deutschen Richtergesetz zwingend erforderlich. Das Zulassungsverfahren ist in der Bundesrechtsanwaltsordnung geregelt.

Rechtsbeistand

Die Besorgung fremder Rechtsangelegenheiten, einschließlich der Rechtsberatung und der Einziehung fremder oder zu Einziehungszwecken abgetretener Forderungen, darf geschäftsmäßig ohne Unterschied zwischen haupt- und nebenberuflicher oder entgeltlicher oder unentgeltlicher Tätigkeit nur von Personen betrieben werden, denen dazu von der zuständigen Behörde die Erlaubnis erteilt ist. Nähere Einzelheiten hierzu kann dem Rechtsberatungsgesetz (RBerG) entnommen werden. Die Erlaubnis ist bei fehlender Zuverlässigkeit zu versagen (Beispiel: das Betreiben eines Bordells über eine Einmann-GmbH).

Steuerberater, Steuerbevollmächtigter

Die Tätigkeit der Steuerberater, Steuerberatungsgesellschaften und der Steuerbevollmächtigten ist im Steuerberatungsgesetz   geregelt.   Im Gesetz werden der Steuerberater und Steuerbevollmächtigte unterschieden. Die Bezeichnung Steuerbevollmächtigter ist an die Stelle der Berufsbezeichnung „Helfer in Steuersachen“. Steuerberater und Steuerbevollmächtigter   leisten geschäftsmäßig Hilfe in Steuersachen nach den Vorschriften des Steuerberatergesetzes. Als Steuerberater darf nur bestellt werden, wer die Prüfung als Steuerberater bestanden oder von dieser Prüfung befreit worden ist. Die Zulassung zur Prüfung kann in bestimmten Fällen untersagt werden. Durch die Oberste Landesbehörde wird die Bestellung zum Steuerberater ausgesprochen. Mit Aushändigung der Berufsurkunde   wird der Bewerber zum Steuerberater bestellt.

Als Steuerbevollmächtigter darf nur bestellt werden, wer die Prüfung zum Steuerbevollmächtigten bestanden hat. Die Bestellung erfolgt durch die Oberfinanzdirektion als Landesbehörde. Diese erfolgt wiederum durch Urkunde.

Steuerberatungsgesellschaften bedürfen der Anerkennung. Voraussetzung hierfür ist, dass die Mitglieder des Vorstandes, die Geschäftsführer oder die persönlich haftenden Gesellschafter Steuerberater sind.

Steuerberater und Steuerbevollmächtigte bilden im Bereich der für sie zuständigen Oberfinanzdirektion eine Berufskammer. diese führt die Bezeichnung Steuerberaterkammer. Sie ist eine Körperschaft des öffentlichen Rechts.

Wirtschaftsprüfer

Die Tätigkeit der Wirtschaftsprüfer, Wirtschaftsprüfungsgesellschaften und vereidigten Buchprüfer/Buchprüfungsgesellschaften ist im Gesetz über eine Berufsordnung der Wirtschaftsprüfer (Wirtschaftsprüferordnung – WPrO) geregelt. Wirtschaftsprüfer ist, wer als solcher öffentlich bestellt ist. Vereidigter Buchprüfer ist, wer nach den Vorschriften der WPrO als solcher anerkannt ist. Ferner bedürfen Wirtschafts-  und Prüfungsgesellschaften der Anerkennung. Die Bestätigung als Wirtschaftsprüfer setzt eine Bestellung voraus, die nach bestandener Prüfung auf Antrag von der Obersten Landesbehörde durch Aushändigung einer Urkunde vorgenommen wird.

Die Zulassung zum Beruf des Wirtschaftsprüfers setzt voraus, dass der Bewerber den Abschluß eines betriebswirtschaftlichen, volkswirtschaftlichen, juristischen, technischen oder landwirtschaftlichen Hochschulstudiums oder eines anderen Hochschulstudiums mit wirtschaftswissenschaftlicher Ausrichtung nachweist und eine für die Ausübung des Berufes genügende praktische Ausbildung von mindestens fünf Jahren im Wirtschaftsleben vorweisen kann, von der wenigstens vier Jahre als Prüfungstätigkeit abgeleistet sein müssen.

Auf den Nachweis eines Hochschulstudiums kann verzichtet werden, wenn die Voraussetzungen nach § 8 (2) WiPrO gegeben sind. Hierzu zählen u.a. eine zehnjährige Tätigkeit als Mitarbeiter eines Wirtschaftsprüfers, mindestens fünf Jahre Ausübung des Berufes als vereidigter Buchprüfer oder Steuerberater. Über die Prüfungszulassung entscheidet ein Zulassungsausschuss.

Wirtschaftsprüfer haben die berufliche Aufgabe, betriebswirtschaftliche Prüfungen wirtschaftlicher Unternehmen durchzuführen und Bestätigungsvermerke über die vornehme und das Ergebnis der Prüfungen zu erteilen.

Wirtschaftsprüfungsgesellschaften bedürfen der Anerkennung. Voraussetzung ist, dass sie von Wirtschaftsprüfern verantwortlich geführt werden. Die Mitglieder des Vorstandes, die Geschäftsführer oder persönlich haftenden Gesellschafter müssen Wirtschaftsprüfer sein. Die Anerkennung erfolgt durch die Oberste Landesbehörde.

Das Berufsrecht der vereidigten Buchprüfer und Buchprüfungsgesellschaften ist in der WPrO mitenthalten.

Abgrenzung Gewerbebetrieb von der selbständigen Arbeit

Nicht immer fällt die Prüfung positiv aus, wenn es darum geht, ob denn nun die freiberufliche Tätigkeit wirklich eine ist. Die Finanzbehörden legen hier einen strengen Maßstab an. Dies bezieht sich nicht nur auf die Fragestellung der Abgrenzung sondern auch darauf, ob die selbständige Tätigkeit tatsächlich geschäftsmäßig betrieben wird.

Daher gelten auch für die selbständige Arbeit die gleichen positiven Voraussetzungen wie für einen Gewerbebetrieb. Diese sind:

• Selbständigkeit
• Nachhaltigkeit
• Gewinnerzielungsabsicht
• Beteiligung am allgemeinen wirtschaftlichen Verkehr.

Hier nun einige Beispiele für die Abgrenzung selbständiger Arbeit zum Gewerbebetrieb nach höchstrichterlicher Rechtsprechung:

Liste von Beispielen für Selbständige Arbeit

• EDV-Berater übt nur im Bereich der Systemtechnik – nicht bei Entwicklung –   ingenieurähnliche Tätigkeit aus (BFH vom 7.12.1989, BStBl 1990 II S. 337 und vom 7.11.1991 – BStBl 1993 II S. 324)
• Hebamme (RFH vom 5.1.1938 – RStBl S. 429)
• Heilmasseur (BFH vom 24.1.1985 – BStBl II S. 676)
• Industrie-Designer; auch im Bereich zwischen Kunst und Gewerbe kann gewerblicher Verwendungszweck eine künstlerische Tätigkeit nicht ausschließen (BFH vom 14.12.1976 – BStBl 1977 II S. 474)
• Insolvenzverwalter; Wirtschaftsprüfer/Steuerberater ist als Insolvenzberater freiberuflich tätig, wenn diese Tätigkeit isoliert als eine sonstige selbständige Tätigkeit anzusehen ist (BFH vom 11.8.1994 – BStBl II S. 936)
• Kfz-Sachverständiger, dessen Gutachtertätigkeit mathematisch-technische Kenntnisse voraussetzt, wie sie üblicherweise nur durch eine Berufsausbildung als Ingenieur erlangt wird (BFH vom 10.11.1988 – BStBl 1989 II S. 198)
• Kindererholungsheim; der Betrieb eines Kindererholungsheimes kann ausnahmsweise eine freiberufliche Tätigkeit darstellen, wenn die Kinder in erster Linie zum Zweck einer planmäßigen körperlichen, geistigen und sittlichen Erziehung auswärts untergebracht sind und die freiberufliche Tätigkeit der Gesamtleistung des Heimes das Gepräge gibt ( BFH vom 9.4.1975 – BStBl II S. 610)
• Kompaßkompensierer auf Seeschiffen (BFH vom 14.11.1957 – BStBl 1958 III S. 3)
• Kunsthandwerker; der von ihm selbst entworfene Gegenstände herstellt (BFH vom 26.9.1968 – BStBl 1969 II S. 70); handwerkliche und künstlerische Tätigkeit können nebeneinander vorliegen (BFH 11.7.1991 – BStBl II S. 889)
• Modeschöpfer; beratende Tätigkeit eines im übrigen als Künstler anerkannten Modeschöpfers kann künstlerisch sein (BFH   vom 2.10.1968 – BStBl 1969 II S. 138)
• Patentberichterstatter mit wertender Tätigkeit (BFH vom 2.12.1970 – BStBl 1971 II S. 233)
• Prozessagent (RFH vom 7.12.1938 – RStBl 1939 S. 215)
• Schiffseichaufnehmer (BFH vom 5.11.1970 – BStBl 1971 II S. 319)
• Synchronsprecher, der bei der Synchronisierung ausländischer Spielfilme mitwirkt (BFH vom 3.8.1978 – BStBl 1979 II S. 131 und BFH vom 12.10.1978 – BStBl 1981 II S. 706)
• Tanz- und Unterhaltungsorchester, wenn es einen bestimmten Qualitätsstandard erreicht (BFH vom 19.8.1982 – BStBl 1983 II S 7)
• Werbung; Tätigkeit eines Künstlers im Bereich der Werbung kann künstlerisch sein, wenn sie als eigenschöpferische Leistung zu werten ist (BFH vom 11.7.1991 – BStBl 1992 II S. 353)
• Zahnpraktiker (BFH vom 19.10.1965 – BStBl III S. 692)
• Zwangsverwalter; die Tätigkeit fällt in der Regel unter § 18 Abs. 1 Nr. 3 EStG. die Tätigkeit ist gewerblich, wenn er gewerblich tätige Verwaltungsgesellschaften als Erfüllungsgehilfen einschaltet (BFH vom 23.5.1984 – BStBl II S. 823)

Beispiele für Gewerbebetrieb:

• Anlageberater/Finanzanalyst (BFH vom 2.9.1988 – BStBl 1989 II S. 24)
• Ärztepropagandist (BFH vom 27.4.1961 – BStBl III S. 315)
• Apotheken-Inventurbüro (BFH vom 15.6.1965 – BStBl III S. 556)
• Apothekenrezeptabrechner (BFH vom 28.3.1974 – BStBl II S. 515)
• Architekt, der bei Ausübung einer beratenden Tätigkeit an der Vermittlung von Geschäftsabschlüssen mittelbar beteiligt ist (BFH vom 14.6.1984 – BStBl 1985 II S. 15)
• Artist (BFH vom 16.3.1951 – BStBl III S. 97)
• Baubetreuer (Bauberater), die sich lediglich mit der wirtschaftlichen (finanziellen) Betreuung von Bauvorhaben befassen (BFH vom 29.5.1973 – BStBl 1974 II S. 447 und BFH vom 30.5.1973 – BStBl II S. 668)
• Bauleiter (BFH vom 22.1.1988 – BStBl II S. 497) siehe auch (BFH vom 12.10.1989 – BStBl II S. 64)
• Beratungsstellenleiter eines Lohnsteuerhilfevereins (BFH vom 10.12.1987 – BStBl 1988 II S. 273) ergänzend hierzu Verfügung OFD Chemnitz S 2240 – 10/St 3101 vom 22.4.1992 (StEK EStG § 15 Nr. 199)
• Berufssportler (BFH vom 22.1.1964 – BStBl III S. 207)
• Bezirksschornsteinfegermeister (RFH vom 5.1.1938 – RStBl S. 429)
• Bodybuilding-Studio, wenn unterrichtende Tätigkeit nur die Anfangsphase der Kurse prägt und im übrigen den Kunden Trainingsgeräte zur freien Verfügung stehen (BFH vom 18.4.1996 – BStBl II S. 573)
• Buchmacher (RFH vom 22.2.1939 – RStBl S. 576)
• Bühnenvermittler (BFH vom 15.4.1970 – BStBl II S. 517)
• Detektiv (RFH vom 15.7.1942 – RStBl S. 989)
• Dispacheur (BFH vom 26.11.1992 – BStBl 1993 II S. 235)
• EDV-Berater im Bereich der Anwendersoftwareentwicklung übt keine ingenieurähnliche Tätigkeit aus (BFH vom 7.12.1989 – BStBl 1990 II S. 337 und BFH vom 7.11.1991 – BStBl 1993 II S. 324); Gewerbetreibender ist auch ein EDV-Berater, der die Benutzer vor, bei und nach dem erstmaligen Einsatz betreut ((BFH vom 24.8.1995 – BStBl II S. 888)
• Erbensucher (BFH vom 24.2.1965 – BStBl III S. 263)
• Fahrschule, wenn der Inhaber nicht die Fahrlehrererlaubnis besitzt (BFH vom 4.10.1966 – BStBl III S. 685)
• Finanz- und Kreditberater (BFH vom 13.4.1988 – BStBl II S. 666)
• Fitness-Studio; keine unterrichtende Tätigkeit, wenn Kunden im wesentlichen in Gerätebedienung eingewiesen und Training in Einzelfällen überwacht wird (BFH vom 13.1.1994 – BStBl II S. 362)
• Fotomodell (BFH vom 8.6.1967 – BStBl III S. 618)
• Gutachter auf dem Gebiet der Schätzung von Einrichtungsgegenständen und Kunstwerken (BFH vom 22.6.1971 – BStBl II S. 749)
• Havariesachverständige (BFH vom 22.6.1965 – BStBl III S. 593)
• Heileurhytmist (BFH vom 21.6.1990 – BStBl II S. 804)
• Hellseher (BFH vom 30.3.1976 – BStBl II S. 464)
• Hersteller künstlicher Menschenaugen (BFH vom 25.7.1968 – BStBl II S. 662)
• Industriepropagandisten (RFH vom 25.3.1938 – RStBl S. 733)
• Ingenieure als Werber für Lieferfirmen (RFH vom 30.8.1939 – RStBl 1940 S. 14)
• Inventurbüro (BFH vom 28.11.1968 – BStBl 1969 II S. 164)
• Kfz-Sachverständiger ohne Ingenieurexamen, dessen Tätigkeit keine mathematisch-technischen Kenntnisse wie die eines Ingenieurs voraussetzt (BFH vom 9.7.1992 – BStBl 1993 II S. 100)
• Klavierstimmer (BFH vom 22.3.1990 – BStBl II S. 643)
• Konstrukteur, der überwiegend Bewehrungspläne fertigt (BFH vom 5.10.1989 – BStBl 1990 II S. 73)
• Krankenpflegehelfer (BFH vom 26.8.1993 – BStBl II S. 887)
• Kükensortierer (BFH vom 16.8.1955 – BStBl S. 295)
• Künstleragenten (BFH vom 18.4.1972 – BStBl S. 624)
• Makler (RFH vom 1.6.1938 – RStBl S. 842)
• Marktforschungsberater (BFH vom 27.2.1992 – BStBl II S. 826)
• Masseur, der lediglich oder überwiegend kosmetische oder Schönheitsmassagen durchführt (BFH vom 26.11.1970 – BStBl 1971 II S. 249)
• Medizinischer Bademeister, wenn er nicht auch zur Feststellung des Krankheitsbefunds tätig wird oder persönliche Heilbehandlungen am Körper des Patienten, z.B. Unterwassermasssage, vornimmt (BFH vom 26.11.1970 – BStBl 1971 II S. 249)
• Medizinischer Fußpfleger (BFH vom 7.7.1976 – BStBl II S. 621)
• Probenehmer für Erze, Metalle und Hüttenerzeugnisse (BFH vom 14.11.1972 – BStBl 1973 II S. 183)
• Rechtsbeistand, der mit Genehmigung des Landgerichtspräsidenten Auszüge aus Gerichtsakten für Versicherungsgesellschaften fertigt ((BFH vom 18.3.1970 – BStBl II S. 455)
• Rezeptabrechner für Apotheken (BFH vom 28.3.1974 – BStBl II S. 515)
• Rundfunkermittler, der im Auftrag einer Rundfunkanstalt Schwarzhörer aufspürt (BFH vom 27.6. 1978 – BStBl 1979 II S. 53 und BFH vom 14.12.1978 – BStBl 1979 II S. 188)
• Rundfunksprecher entfaltet in der Regel keine künstlerische Tätigkeit (BFH vom 20.6.1962 – BStBl III S. 385 und BFH vom 24.10.1963 – BStBl III S. 589)
• Schadensregulierer im Auftrag einer Versicherungsgesellschaft (BFH vom 29.8.1961 – BStBl III S. 505)
• Schiffssachverständiger, wenn er überwiegend reine Schadensgutachten (im Unterschied zu Gutachten über Schadens- und Unfallursachen) erstellt (BFH vom 21.3.1996 – BStBl II S. 518)
• Treuhänderische Tätigkeit eines Rechtsanwaltes für Bauherrengemeinschaften (BFH 1.2.1990 – BStBl II S. 534)
• Vereidigter Kursmakler (BFH vom 13.9.1955 – BStBl III S. 325)
• Versicherungsvertreter, selbständiger; übt auch dann eine gewerbliche Tätigkeit aus, wenn er nur für ein einziges Versicherungsunternehmen tätig sein darf (BFH vom 26.10.1977 – BStBl 1978 II S. 137)
• Versteigerer (BFH vom 24.1.1957 – BStBl III S. 106)
• Vortragswerber (BFH vom 5.7.1956 – BStBl III S. 255)
• Werbeberater (BFH vom 16.1.1974 – BStBl II S. 293)
• Wirtschaftswissenschaftler, der sich auf ein eng begrenztes Tätigkeitsgebiet, z.B. die Aufnahme und Bewertung von Warenbeständen in einem bestimmten Wirtschaftszweig, spezialisiert und diese Tätigkeit im wesentlichen von zahlreichen Hilfskräften in einem unternehmensartig organisierten Großbüro ausführen läßt (BFH vom 28.11.1968 – BStBl 1969 II S. 164)
• Zolldeklarant (BFH vom 21.9.1989 – BStBl 1990 II S. 153)

Der Vorteil in einer freiberuflichen Tätigkeit liegt u.a. darin, dass diese steuerlich günstiger behandelt wird als ein Gewerbetrieb; es entfällt z.B. die Gewerbesteuer. Auch in der Buchführungspflicht und Aufzeichnungspflicht ergeben sich Unterschiede. Ein Angehöriger eines freien Berufes ist in der Regel nicht zur doppelten Buchführung und der sich daraus ergebenden   präzisen Aufzeichnungspflicht verpflichtet. Als „Freiberufler“ ist man zwar verpflichtet Geschäftsvorgänge aufzuzeichnen, dies jedoch nur in Form eines Kassenbuches und einer Einnahme-Überschussrechnung.

Eine detailliertere Aufzeichnungspflicht kann sich aber ergeben aus:

• § 6 [Absatz 2] EStG bei geringwertigen Wirtschaftsgütern,
• § 6c EStG bei Gewinnen aus der Veräußerung bestimmter Anlagegüter,
• § 7a [Absatz 8] EStG bei erhöhten Absetzungen und Sonderabschreibungen,
• § 7g [Absatz 3 Nummer 3 in Verbindung mit [Absatz 6] EStG
• § 41 EStG, Aufzeichnungspflichten beim Lohnsteuerabzug,
• § 22 UStG.

Buchführung für freie Berufe

Werden freiwillig Bücher geführt und regelmäßig Abschlüsse gemacht, ist der Gewinn nach § 4 (1) EStG zu ermitteln. Ein nicht buchführungspflichtiger Steuerpflichtiger, der nur Aufzeichnungen über Einnahmen und Ausgaben fertigt, kann nicht verlangen, dass sein Gewinn nach § 4 (1) EStG ermittelt wird (BFH vom 2.3.1978 – BStBl II S. 431).